Ilość wizyt z ostatnich 30 dni:
| Odliczanie od przychodów 50% składki zdrowotnej zapłaconej przez przedsiębiorcę opłacającego ryczałt ewidencjonowany nie wpływa na podstawę wymiaru tej składki. |
Powyższe wynika z odpowiedzi Ministerstwa Finansów (dalej: MF) z dnia 8 czerwca 2022 r. zamieszczonej na stronie internetowej www.eureka.mf.gov.pl. Poruszony problem zrodził się za sprawą wejścia w życie nowych regulacji Polskiego Ładu 2.0, na podstawie których od 1 lipca 2022 r. przedsiębiorcy opodatkowani ryczałtem ewidencjonowanym mogą odliczać od przychodów 50% składki zdrowotnej zapłaconej w roku podatkowym z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w tej formie (oraz za osoby współpracujące z ww. przedsiębiorcą). Nowe regulacje mają zastosowanie począwszy od ryczałtu należnego za czerwiec 2022 r. albo za drugi kwartał 2022 r., z tym że przy jego obliczaniu podatnicy mogą uwzględnić składki na ubezpieczenie zdrowotne zapłacone przed 1 lipca 2022 r.
Jak wskazano, odliczenie 50% składki zdrowotnej zmniejsza podstawę do opodatkowania ryczałtem. Powstało więc pytanie, czy wpływa również na podstawę wymiaru składki zdrowotnej.
Przypomnijmy, iż u przedsiębiorców opłacających ryczałt ewidencjonowany wysokość miesięcznej podstawy wymiaru składki zdrowotnej ustala się jako odpowiedni procent (tj. 60%, 100% lub 180%) przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia, w zależności od wysokości osiąganych przychodów z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm. (tj. nieprzekraczających 60.000 zł, powyżej 60.000 zł i nieprzekraczających 300.000 zł oraz powyżej 300.000 zł) – patrz: art. 81 ust. 2f ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285 ze zm.), dalej: ustawy zdrowotnej.
Przepisy te odwołują się do rozumienia przychodów na gruncie całej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. W pytaniu do MF stwierdzono, że mogłoby to prowadzić do "pewnej pułapki":
"(...) Jeśli bowiem przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem osiągnął w roku przychód np. w kwocie 63.000 zł, to za cały rok podatkowy musi zapłacić składki wynoszące 6.718,68 zł rocznie. Odliczy od przychodu połowę tych składek, czyli kwotę 3.359,34 zł. Po odliczeniu okazałoby się, że jego przychód wynosi 59.640,66 zł. To znaczyłoby, że (jeśli uznać przychód po odliczeniu składek za kwotę przychodu mającą znaczenie dla wymiaru składek), że prawidłowa wysokość składek za cały rok powinna wynosić 4.031,28 zł rocznie. Jeśli jednak odliczymy od przychodu połowę takiej kwoty składek, tj. 2.015,64 zł, to wtedy przychód przedsiębiorcy po odliczeniu wyniesie jednak 60.984,36 zł.
A od takiego przychodu składki jednak powinny wynosić 6.718,68 zł rocznie. (...)"
MF w odpowiedzi odniosło się do art. 81 ust. 2g ustawy zdrowotnej, na podstawie którego przychody, o których mowa w ust. 2e i 2f (czyli przychody z działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym), są pomniejszane o kwoty opłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe i wypadkowe, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub odliczone od dochodu, na podstawie ustawy o PDOF. W przychodach tych nie uwzględnia się przychodów niepodlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym innych niż określone w art. 21 ust. 1 pkt 152-154 ustawy o PDOF (tj. objętych ulgą na powrót, ulgą dla rodzin 4+ i pracujących seniorów).
MF podsumowało, że:
"(...) Nie ma zatem w tym przepisie mowy o możliwości pomniejszenia przychodów o składki zdrowotne. (...)"
