Przedmiotem interpelacji poselskiej nr 38761 są przepisy ustawy o CIT regulujące ryczałt od dochodów spółek (estoński CIT). Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z 27 lutego 2023 r., nr DD8.054.2.2023, które jest odpowiedzią na tę interpelację, ustosunkował się do następujących zagadnień.
1) Czy podlega opodatkowaniu jako dochód z ukrytych zysków unormowanych w art. 28 ust. 1 pkt 2 updop wartość kwot otrzymanych z tytułu umorzenia udziałów z czystego zysku w przypadku, gdy otrzymane wynagrodzenie finansowane jest zyskiem wypracowanym przez spółkę w okresie poprzedzającym stosowanie ryczałtu do dochodów spółek jako formy opodatkowania?
Przedstawiciel resortu finansów stwierdził, że zgodnie z art. 28m ust. 3 pkt 5 updop, do dochodu z tytułu ukrytych zysków należy zaliczyć wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji) wypłacone zarówno z zysku wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem jak i przed okresem opodatkowania ryczałtem.
2) Kiedy następuje obowiązek zapłaty podatku z tytułu stanowiącego dochód z ukrytych zysków dochodu z podwyższenia kapitału zakładowego? Czy jest to 20. dzień miesiąca następującego po rejestracji podwyższenia kapitału, czy też właściwa jest tu jakaś inna data?
Sekretarz Stanu odpowiedział, że w przypadku przeznaczenia zysku na podwyższenie kapitału zakładowego, termin zapłaty podatku od dochodu z tytułu ukrytych zysków upływa 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu w którym dokonano wpisu podwyższenia kapitału w KRS.
3) Czy stosownie do art. 28m ust. 4 pkt 2 updop wysokość wydatków na nabycie składników majątku udostępnionych do korzystania wspólnikom jest doliczana do dochodów z ukrytych zysków również wówczas, gdy składniki te nie podlegają amortyzacji?
Według przedstawiciela resortu finansów wysokość wydatków na nabycie składników majątku udostępnionych do korzystania wspólnikom na cele mieszane, należy zakwalifikować do dochodu z tytułu ukrytych zysków niezależnie od tego, czy składnik majątku podlega amortyzacji. Uzasadniając takie stanowisko, powołał art. 28m ust. 4 pkt 2 updop i wskazał, że przepis ten odwołuje się nie tylko do odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości składników majątku, lecz również do wszystkich wydatków związanych z ich używaniem.
4) Czy, a jeśli tak, to w jaki sposób stosować przesłankę wyłączająca obowiązek sporządzania dokumentacji cen transferowych zawartą w art. 11n ust. 1 lit c updop (brak straty podatkowej) w przypadku podatników rozliczających się ryczałtem od dochodów spółek?
Przedstawiciel resortu finansów wyjaśnił, że podatnicy ryczałtu od dochodów spółek podlegają regulacjom dotyczącym cen transferowych, które zostały określone w Rozdziale 1a ustawy o CIT. Wobec braku odmiennej definicji, pojęcie "straty podatkowej" występujące w Rozdziale 1a ustawy o CIT, należy rozumieć jako stratę przyjętą dla celów podatku CIT, bez względu na formę rozliczenia tego podatku. W przypadku podatników ryczałtu od dochodów spółek, pojęcie straty podatkowej użyte w art. 11n pkt 1 lit. c updop odnosi się do pojęcia straty netto w rozumieniu art. 28c pkt 4 updop. Z przepisu wynika, że zysk (strata) netto, dla celów opodatkowania ryczałtem od dochodów, ustalany jest na podstawie ustawy o rachunkowości.