Koniec roku dla podatników to nie tylko czas podsumowań, ale także okres weryfikacji poprawności swoich rozliczeń z fiskusem, m.in. w zakresie VAT. Zdarza się, że podatnicy znajdują w nich błędy. W takiej sytuacji, na mocy art. 81 Ordynacji podatkowej, mogą oni skorygować uprzednio złożone rozliczenia w granicach określonych w art. 81b Ordynacji podatkowej.
Przy czym możliwość złożenia korekty istnieje do czasu upływu terminu przedawnienia. Jak stanowi art. 70 § 1 Ordynacji podatkowej, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.
Ze względu na to, że termin zapłaty VAT przypada na 25. dzień miesiąca następującego po miesiącu bądź kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy, w zakresie korekty podatku należnego do końca 2021 r. podatnik może składać korekty VAT począwszy od deklaracji za grudzień 2015 r. Termin zapłaty VAT z tej deklaracji przypadał bowiem na 25 stycznia 2016 r. i 5-letni okres przedawnienia należy liczyć począwszy od 2017 r.
Istnieje także możliwość korekty VAT naliczonego. Kwestie te reguluje art. 86 ust. 13 ustawy o VAT. Z przepisu tego, w brzmieniu obowiązującym do końca września 2021 r., wynikało, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 10d, 10e i 11, mógł on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do odliczenia VAT naliczonego.
Brzmienie tego przepisu z dniem 1 października 2021 r. uległo zmianie. Obecnie, w przypadku nieujęcia faktury zakupowej na bieżąco, podatnik ma możliwość skorygowania deklaracji podatkowej:
1) za okres, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, albo
2) za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika rozliczającego się kwartalnie w deklaracji, za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, po okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego
– nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
Stosowanie powołanego przepisu w praktyce oznacza, że do końca 2021 r. można jeszcze odliczyć VAT poprzez korektę deklaracji z faktur otrzymanych w 2017 r. lub za okresy późniejsze. Jest to oczywiście możliwe przy założeniu spełnienia warunków ustawowych do tego odliczenia.