Wyjaśnienia Min. Fin. na temat struktur logicznych JPK_CIT

Ministerstwo Finansów na stronie internetowej www.podatki.gov.pl w zakładce Jednolity Plik Kontrolny/JPK_PD/Pytania i odpowiedzi zamieściło wyjaśnienia (w formie pytań i odpowiedzi) dotyczące struktur logicznych ksiąg rachunkowych (JPK_KR_PD) i ewidencji środków trwałych (JPK_ST_KR). Poniżej prezentujemy niektóre z tych wyjaśnień.

"(...) 10. Od kiedy (od 2025 r. czy 2026 r.) będziemy zobowiązani prowadzić księgi elektronicznie i po raz pierwszy za który rok będziemy musieli je przesłać do Urzędu Skarbowego? Czy w naszym przypadku obowiązek prowadzenia ksiąg komputerowo rozpocznie się od 2025 r., a ich wysyłka PK CIT dopiero za 2026 r., bo mamy sprzeczne informacje na ten temat?

Obowiązek prowadzenia ewidencji podatkowych elektronicznie i cykliczne ich przesyłania za okresy roczne przez podatników na zasadach art. 193a Ordynacji podatkowe będzie realizowany wg poniższego harmonogramu, za lata podatkowe rozpoczynające się po:

31 grudnia 2024 r. w przypadku podatkowych grup kapitałowych oraz podatników CIT, których wartość przychodu w poprzednim roku podatkowym przekroczyła 50 mln euro (struktura logiczna JPK_KR),

31 grudnia 2025 r. w przypadku podatników CIT (innych niż ww.) obowiązanych przesyłać ewidencję JPK_VAT oraz podatników PIT/PPE/PPL obowiązanych przesyłać ewidencję JPK_VAT (struktury logiczne JPK_KR, JPK_PKPiR, JPK_EWP),

31 grudnia 2026 r. w przypadku pozostałych podatników CIT oraz PIT/ PPE/PPL (struktury logiczne JPK_KR, JPK_PKPiR, JPK_EWP) (...).

16. Czy podatnicy prowadzący pełne księgi, nie będą już zobowiązani do udostępniania pliku JPK_KR(1) na żądanie, a zamiast tego będą musieli przesyłać plik JPK_KR_PD(1) tylko raz w roku?

Wprowadzenie JPK_KR_PD nie powoduje likwidacji JPK_KR na żądanie. JPK_KR będzie funkcjonował m.in. za okresy przed wejściem w życie obowiązku raportowania w postaci JPK_KR_PD (...).

33. Wątpliwość dotyczy kwestii raportowania JPK CIT w przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT. Czy ich wspólnicy powinni raportować przychody z wyżej wymienionych spółek jawnych? A jeżeli tak to w jaki sposób, tj. czy w całości, czy jedynie w części przypadającej na udział tego wspólnika w zysku spółki jawnej?

W przypadku spółek jawnych, które nie są podatnikami CIT, przychody z tych spółek jawnych raportują również ich wspólnicy. Wspólnik wykazuje w JPK_KR_PD dane dotyczące przychodu i kosztów uzyskania przychodów osiągniętych w tej spółce proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału) oraz wykazuje je w węźle RPD:

wyżej wymienione przychody – w polu K_7,

wyżej wymienione koszty uzyskania przychodów – w polu K_8 (...).

41. Czy spółki wchodzące w skład Podatkowej Grupy Kapitałowej będą składały JPK_KR_PD osobno po zakończeniu roku (np. 2 Spółki w PGK – 2 osobne pliki) czy 1 plik będzie składała Spółka dominująca PGK w imieniu całej Grupy podatkowej (analogicznie do deklaracji CIT)?

Stosownie do dyspozycji art. 9 ust. 1g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych obowiązek przesyłania ksiąg rachunkowych właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego stosuje się odpowiednio do spółek tworzących podatkową grupę kapitałową. W przypadku podatkowej grupy kapitałowej obowiązek przekazania JPK_KR_PD oraz JPK_ST_KR ciąży na każdej ze spółek tworzących PGK odrębnie tj. we własnym imieniu i w zakresie prowadzonych przez nie ksiąg rachunkowych oraz ewidencji ŚT i WNiP, w tym również w zakresie węzła RPD struktury JPK_KR_PD (...).

45. Czy limit przychodów 50 mln euro służący do ustalenia, od kiedy należy stosować nowe struktury, odnosi się do przychodów podatkowych czy księgowych?

Wskazany wyżej limit przychodów 50 mln euro odnosi się wyłącznie do przychodów ustalonych na gruncie prawa podatkowego.

46. Zakładając, że rok podatkowy jest rokiem kalendarzowym, w celu ustalenia, czy od 1.01.2025 r. konieczne jest stosowanie nowych struktur JPK_KR, bada się przychody z roku 2023 czy 2024?

Począwszy od 1 stycznia 2025 r. rokiem bazowym przy badaniu ustalonego limitu przychodowego w wysokości 50 mln euro będzie rok podatkowy poprzedzający rok, za który obowiązek z zakresu JPK_KR_PD będzie miał po raz pierwszy zastosowanie, tj. 2024 rok (...).

52. Czy spółki – osoby prawne będą miały obowiązek przesyłania JPK_KR_PD za rok rozpoczynający się po 31.12.2025 r., czy po 31.12.2026 r.?

Zgodnie z art. 66 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29 października 2021 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2021 r. poz. 2105, z późn. zm.), obowiązkiem z zakresu JPK CIT za rok podatkowy/obrotowy rozpoczynający się po dniu 31 grudnia 2025 r. zostaną objęci podatnicy CIT i spółki niebędące osobami prawnymi, inni niż określeni w pkt 1, obowiązani do składania JPK_VAT (...)".

"(...) 5. Co dokładnie oznacza pole – »Identyfikator konta nadrzędnego«? Czy to pole ma swoje odzwierciedlenie w poprzednim schemacie, jeśli tak to w którym dokładnie miejscu/nazwie? (...)

Pole »Identyfikator konta nadrzędnego« nie ma dokładnego odzwierciedlenia w JPK_KR (w którym znajdują się pola: kod_zespołu, kodKategorii, KodPodkategorii).

W polu S_3 należy wskazać identyfikator konta nadrzędnego (nie zawsze syntetycznego) wobec konta ostatecznego zapisu wskazanego w polu S_1.

Przykład: przy założeniu, że konto 403 posiada subkonto 403-1, które z kolei posiada subkonto 403-1-1, to postępujemy następująco:

a) konto 403-1 jest kontem nadrzędnym dla konta 403-1-1 (S_1 = »403-1-1« i S_3 = »403-1«),

b) konto 403 jest kontem nadrzędnym dla konta 403-1 (S_1 = »403-1« i S_3 = »403«),

c) dla konta 403 wskazujemy konto 403 jako nadrzędne (S_1 = »403« i S_3 = »403«), aby uzyskać informację, iż konto »403« jest kontem syntetycznym (...).

23. Pola S_12_1, S_12_2 i S_12_3 dotyczą znaczników identyfikujących konta rachunkowe wykazywane według słownika znaczników identyfikujących konta rachunkowe, określone w załącznikach do rozporządzenia. Pola S_12_1 i S_12_2 oparte są o jeden słownik Mapę kont, a pole S_12_3 oparte jest o osobny słownik Mapę kont PD. Pola S_12_2 i S_12_3 są fakultatywne. Kiedy (w jakiej sytuacji) należy w wypełniać pole S_12_2, a kiedy (w jakiej sytuacji) należy w wypełniać pole S_12_3?

Obowiązkowe jest, co do zasady, zastosowanie jednego znacznika. Uwzględniono wniosek zgłoszony w toku konsultacji podatkowych i w szczególnych przypadkach, podatnik może zastosować maksymalnie dwa znaczniki identyfikujące konto ksiąg dla których wykorzystano nazewnictwo wynikające z bilansu oraz rachunku zysków i strat. W związku z powyższym pole S_12_1 jest polem obligatoryjnym natomiast pole S_12_2 jest polem fakultatywnym. Pole S_12_3 wypełniamy w przypadku, gdy do danego konta przyporządkujemy znacznik tzw. »podatkowy« wskazany w słownikach znaczników stanowiących załączniki do rozporządzenia (...).

32. W ramach ksiąg rachunkowych na osobnych identyfikatorach kont, podmiot wprowadza dowody księgowe dotyczące: a) amortyzacji rachunkowej (która jest niepodatkowa) oraz b) amortyzacji podatkowej, która jest kosztem podatkowym. Mając na uwadze powyższy przypadek, proszę o informację: 1. Jaki znacznik wybrać w polu S_12_3 dla przykładowych kont amortyzacji rachunkowej (która jest niepodatkowa) oraz kont amortyzacji podatkowej (która jest kosztem podatkowym)? Według naszej opinii żaden znacznik ze słownika Zestawienie znaczników kont PD nie pasuje w opisanym przypadku. 2. Czy dla przykładowych kont amortyzacji rachunkowej (która jest niepodatkowa) oraz kont amortyzacji podatkowej (która jest kosztem podatkowym), w polu S_12_3 nie należy podawać żadnego znacznika?

W przypadku kont służących do ewidencjonowania odpisów amortyzacyjnych, które są uznawane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych – konta takie nie podlegają oznaczaniu znacznikami podatkowymi (wyjątek ulga B + R).

Znacznikami podatkowymi oznaczamy konta służące do ewidencjonowania odpisów amortyzacyjnych, które nie są uznawane za koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych (...).

39. Z definicji struktury wynika, że istnieje możliwość generowania plików JPK_KR_PD za dowolne okresy (DataOd-DataDo, RokDataOd-RokDataDo). Proszę o informację jakie wartości powinny być umieszczane w sekcji RPD dla JPK-ów cząstkowych? Czy dla okresów od 1 do 11 można umieszczać wartość 0, a w ostatnim miesiącu roku podatkowego finalne dane rozliczeniowe za pełny rok?

Pliki JPK_KR_PD mogą być generowane za dowolne okresy. Pliki muszą mieć zachowaną ciągłość zapisów (bez luk i powtórzeń).

Węzeł RPD powinien być wypełniony wyłącznie w pliku domykającym (ostatnim) okres raportowany (obejmującym ostatni dzień raportowanego roku podatkowego). W pozostałych plikach należy wykazać »0«.

40. Co oznacza Rozliczenie podatku dochodowego na zasadach ogólnych, czy w tym węźle mamy wyjść na deklarację CIT-8? Czy tu nie stosujemy podziału na zyski kapitałowe?

Węzeł RPD jest informacją o różnicach pomiędzy wynikiem finansowym brutto wynikającym z ksiąg a wynikiem podatkowym i ma charakter skonsolidowany. Kwoty ujęte w węźle RPD są wpisane w sposób manualny. W węźle tym nie dokonujemy podziału na wartości przychodów, kosztów dotyczących zysków kapitałowych i pozostałych (...).

42. Mam pytanie o kod kontrahenta wykazywany w polu T_1. Czy możliwe jest załadowanie danych wszystkich kontrahentów, które występują w danym systemie czy też należy wskazać tylko dane kontrahentów, z którymi w danym roku występowały transakcje?

W polu T_1 należy wskazać dane kontrahentów, z którymi wystąpiły transakcje w raportowanym okresie (...).

44. Czy w pliku JPK_KR_PD w węźle ZOiS należy prezentować konta, których obroty w trakcie okresu są zerowe, ale występują na nich zapisy stornujące się?

W strukturze logicznej JPK_KR_PD w węźle ZOiS należy wykazywać konta księgowe, na których w raportowanym okresie występują obroty, salda. Konta, które nie mają salda na BO i nie wykazują zapisów w raportowanym okresie nie są wykazywane (...).

48. Czy jeżeli spółka nie ma oddzielnych kont księgowych, do których mogłaby dopisać znaczniki na najniższym poziomie szczegółowości np. BABI1_O czy BABI1_A, to może użyć znacznika o mniejszym poziomie szczegółowości, czyli znacznika BABI1 – AKTYWA, Aktywa obrotowe, Zapasy, Materiały i nie zmieniać istniejących procedur i schematów księgowych.

Znaczniki identyfikujące konta ksiąg powinny zostać zastosowane przy kontach, zgodnie z prezentacją wskazaną w słownikach znaczników, określonych w załącznikach do rozporządzenia w sprawie dodatkowych danych, o które należy uzupełnić prowadzone księgi (...). Co do zasady obowiązkowe jest zastosowanie jednego znacznika z grupy znaczników użytych w słownikach do pól S_12_1 i S_12_2. W szczególnych przypadkach, zgodnie ze strukturą JPK_KR_PD podatnik może zastosować maksymalnie dwa znaczniki identyfikujące konto ksiąg, dla których wykorzystano nazewnictwo wynikające z bilansu oraz rachunku zysków i strat. W związku z powyższym pole S_12_1 jest polem obligatoryjnym natomiast pole S_12_2 jest polem fakultatywnym.

W słowniku znaczników występują m.in. następujące znaczniki:

BABI1 – AKTYWA/Aktywa obrotowe/Zapasy/Materiały – Znacznik służy do znakowania kont, na których ewidencjonowane są materiały w jednostce;

BABI1_O – AKTYWA/Aktywa obrotowe/Zapasy/Materiały/Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów – Znacznik służy do znakowania kont, na których ewidencjonowane są odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów;

Znacznik BABI1_A – AKTYWA/Aktywa obrotowe/Zapasy/Materiały/Odpisy aktualizujące wartość materiałów – Znacznik służy do znakowania kont, na których ewidencjonowane są odpisy aktualizujące wartość materiałów.

Przedmiotowe znaczniki związane są więc z trzema różnymi zagadnieniami tematycznymi i służą do znakowania kont, na których księguje się odmienne operacje gospodarcze, bowiem konto odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów i konto odpisy aktualizujące wartość materiałów są kontami korygującymi dla konta materiały (...).

50. Czy w Zestawieniu obrotów i sald (w sekcji ZOiS) konkretny identyfikator konta ostatecznego zapisu może występować tylko raz? Czy dopuszczalne jest, żeby w Zestawieniu obrotów i sald (w sekcji ZOiS) konkretny identyfikator konta ostatecznego zapisu występował wielokrotnie?

W strukturze JPK_KR_PD w zestawieniu obrotów i sald (węzeł ZOiS) pole S_1 opisane jako identyfikator konta ostatecznego zapisu (konta pomocniczego lub konta księgi głównej, jeżeli nie jest wymagany zapis na kontach pomocniczych) może występować tylko jeden raz. Jeżeli do konta syntetycznego prowadzone są konta analityczne to każde z tych kont analitycznych może wystąpić tylko jeden raz (...).

53. Czy w ramach części ZOiS w JPK_KR_PD podatnik może podać wielokrotnie to samo konto, ale z różnymi znacznikami w polu S_12_3?

W strukturze JPK_KR_PD w zestawieniu obrotów i sald (węzeł ZOiS) pole S_1 (opis pola: Identyfikator konta ostatecznego zapisu (konta pomocniczego lub konta księgi głównej, jeżeli nie jest wymagany zapis na kontach pomocniczych) (pole znakowe np. »011-4-1«)) może występować tylko jeden raz.

Jeżeli do konta syntetycznego prowadzone są konta analityczne to każde z tych kont analitycznych może wystąpić tylko jeden raz i do każdego konta analitycznego może zostać przypisany tylko jeden znacznik z grupy znaczników podatkowych (PD) (...).

57. Czy pole D_1 to numer z Dziennika? Jeżeli tak, czy te same dane podajemy w polu Z_1?

Pole D_1 struktury logicznej JPK_KR_PD to numer zapisu w Dzienniku, nadawany w sposób ciągły w roku obrotowym, zgodnie z wymogiem określonym w art. 14 ust. 2 i ust. 4 ustawy o rachunkowości. Zapisy w Dzienniku muszą być kolejno numerowane. Przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera zapis księgowy powinien posiadać automatycznie nadany numer pozycji, pod którą został wprowadzony do Dziennika.

Pole Z_1 to zgodnie z opisem pola: Numer kolejny szczegółowego zapisu księgowania, czyli numer jednoznacznie identyfikujący zapis we wszystkich zapisach lub dla danego Dziennika (...)".

"(...) 19. Proszę o udzielenie odpowiedzi na pytanie dot. pól E_9_1 – E_9_3 »Metoda amortyzacji podatkowa« w nowej strukturze pliku JPK_ST_KR. W jakim przypadku uzupełnia się pola E_9_2 oraz E_9_3?

W strukturze pliku JPK_ST_KR pola E_9_1, E_9_2 oraz E_9_3 mogą być wykorzystywane np. w przypadku wyboru kilku metod amortyzacji podatkowej dla jednego środka trwałego. Jako przykład można podać sytuację gdy podatnik skorzystał z prawa do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nowego środka trwałego zaliczonego do grupy 3−6 i 8 wynikającego z art. 16k ust. 14 ustawy PDOP i wartość jednorazowego odpisu nie przewyższyła wartości początkowej środka trwałego. Pozostała niezamortyzowana część będzie podlegała odpisom amortyzacyjnym wg innej metody np. liniowej (...).

31. W polu E_5 niezbędne jest określenie numeru dokumentu (OT), na podstawie którego wprowadzono środek trwały lub WNiP. Jakie dane należy wykazać w tym polu, jeżeli Spółka nie wytwarza dokumentów OT, a przyjmuje środek trwały do ewidencji na podstawie faktur czy też innych dowodów?

Stosownie do pkt 10.4. (...) Krajowego Standardu Rachunkowości Nr 11 »Środki trwałe«, zgodnie z którym »podstawowym dokumentem księgowym, na podstawie którego następuje wprowadzenie środka trwałego do ksiąg rachunkowych jest dokument OT, w którym są zawarte informacje o środku trwałym, takie jak np.: wartość początkowa, oznaczenie dokumentu stanowiącego podstawę jego pozyskania, data pozyskania, data przyjęcia do używania, numer inwentarzowy obiektu, numer KŚT, stawka lub stopa amortyzacji. Zaleca się prowadzenie kart środków trwałych odrębnie dla każdego obiektu inwentarzowego«.

Mając powyższe na względzie w polu E_5 wskazane jest wpisać numer dokumentu OT, a w przypadku jego braku – numer dokumentu, na podstawie którego wprowadzono środek trwały (...).

49. Jakie środki trwałe mają być raportowane w ramach struktury JPK_KR_ST – przyjęte po 1 stycznia 2025 r.? Czy wszystkie środki trwałe ujawnione w rejestrze środków trwałych danej spółki? Jeżeli na pytanie pierwsze zostanie udzielona odpowiedź, iż raportowanie dotyczy wszystkich środków trwałych ujawnionych w rejestrze bez względu na ich datę przyjęcia, to czy informacje z zakresu od E_1 do E_31 mają być podawane w odniesieniu do tych wszystkich środków trwałych, czy tylko tych przyjętych po 1 stycznia 2025 r.?

W strukturze logicznej JPK_ST_KR wykazujemy wszystkie środki trwałe, które są na stanie jednostki – znajdują się w ewidencji środków trwałych. Nie są wykazywane środki trwałe zlikwidowane przed 01.01.2025 r.

Ewidencje dla środków trwałych i WNIP przyjętych przed 01.01.2025 r. mogą nie być uzupełnione o dodatkowe dane takie jak:

numer dowodu, na podstawie którego przyjęto do używania środek trwały lub wartość niematerialną i prawną,

rodzaj dowodu potwierdzającego nabycie, wytworzenie,

datę nabycia, wytworzenia, przyjęcia do używania,

numer inwentarzowy nadawany przez jednostkę.

Obowiązkowe w strukturze pola dotyczące nabycia, wytworzenia środków trwałych sprzed 01.01.2025 r. należy wypełniać poprzez wskazanie »brak obowiązku» lub w przypadku dat – poprzez wskazanie minimalnej daty z zakresu, tj. »1900-01-01« (...).

54. Czy w polu E_30 wpisujemy numer dokumentu potwierdzającego zbycie dla nabywcy np. numer faktury sprzedaży czy numer dokument LT (dokumentu likwidacji środka trwałego)?

W strukturze logicznej JPK_ST_KR w polu E_30 opisanym: określenie numeru dokumentu stwierdzającego wykreślenie z ewidencji, należy wskazać numer dowodu księgowego stwierdzającego wykreślenie/likwidację ŚT (...).

56. Jak należy wypełnić pola E_9_1, E_9_2, E_9_3 w przypadku środka trwałego nabytego w całości w formie leasingu, nieposiadającego wartości podatkowej oraz dla którego nie są naliczane podatkowe odpisy amortyzacyjne?

W przypadku, gdy dany środek trwały, ujęty w ewidencji rachunkowej, jest środkiem trwałym w rozumieniu przepisów o rachunkowości i nie jest środkiem trwałym w rozumieniu przepisów podatkowych to w polu E_9_1 struktury JPK_ST_KR stosujemy oznaczenie »X – brak amortyzacji«.

Natomiast w polu E_18 wskazujemy wartość odpisu amortyzacyjnego ujętego w księgach, który nie stanowi kosztów uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów podatkowych. Pola struktury dotyczące wartości związanych z amortyzacją rachunkową są uzupełniane (...)".