Obowiązki informacyjne wspólników spółek nieruchomościowych - odpowiedź na interpelację poselską

Zgodnie z art. 27 ust. 1e updop, spółki nieruchomościowe oraz podatnicy posiadający, bezpośrednio lub pośrednio, w spółce nieruchomościowej udziały (akcje) dające co najmniej 5% praw głosu w spółce albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku spółki niebędącej osobą prawną, albo co najmniej 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze są obowiązani przekazywać Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej w terminie do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – do końca trzeciego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego spółki nieruchomościowej, informację:

1) o podmiotach posiadających, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziały (akcje), ogół praw i obowiązków, tytuły uczestnictwa lub prawa o podobnym charakterze, wraz z podaniem liczby posiadanych przez każdego z nich takich praw – w przypadku informacji przekazywanych przez spółki nieruchomościowe,

2) o liczbie posiadanych, bezpośrednio lub pośrednio, w tej spółce nieruchomościowej udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze – w przypadku informacji przekazywanych przez podatników będących wspólnikami spółek nieruchomościowych

– według stanu na ostatni dzień roku podatkowego spółki nieruchomościowej, a w przypadku gdy spółka nieruchomościowa nie jest podatnikiem podatku dochodowego – na ostatni dzień jej roku obrotowego.

Informację tę składa się w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra do spraw finansów publicznych (art. 27 ust. 1h updop).

Analogiczne regulacje zawiera ustawa o PIT w art. 45 ust. 3f i 3h.

Na stronie internetowej www.podatki.gov.pl Ministerstwo Finansów udostępniło formularze interaktywne:

• CIT-N1 i PIT-N1 – przeznaczone dla spółek nieruchomościowych,
• CIT-N2 i PIT-N2 – przeznaczone dla wspólników spółki nieruchomościowej.

Sposób przesyłania tych informacji określają rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 kwietnia 2022 r. w sprawie przesyłania informacji dotyczących spółek nieruchomościowych w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. poz. 806) i od osób fizycznych (Dz. U. poz. 815).

Do niektórych wątpliwości związanych z obowiązkami informacyjnymi wspólników spółek nieruchomościowych odniósł się Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z 7 października 2022 r., nr DD5.054.6.2022, będącym odpowiedzią na interpelację poselską nr 35972. Ustosunkował się w niej do następujących zagadnień związanych ze składaniem informacji CIT-N2 i PIT-N2.

1) Czy do składania informacji CIT-N2 oraz PIT-N2 zobowiązani są wyłącznie podatnicy, którzy w roku podatkowym, którego wspomniane informacje dotyczą, byli objęci obowiązkiem podatkowym z tytułu zbycia udziałów w spółce nieruchomościowej? Czy też wspomniany obowiązek informacyjny ciąży w każdym przypadku na podatnikach posiadających minimum 5% praw udziałowych (bezpośrednio lub pośrednio) w spółce nieruchomościowej, również takich, którzy nie mają na terytorium RP żadnych obowiązków podatkowych?

Przedstawiciel resortu finansów stwierdził, że obowiązek złożenia informacji PIT-N2 ciąży na każdym podmiocie będącym podatnikiem podatku dochodowego – wspólniku spółki nieruchomościowej będącym osobą fizyczną, który bezpośrednio lub pośrednio posiada co najmniej 5% praw głosu w spółce, albo ogół praw i obowiązków dający co najmniej 5% prawa do udziału w zysku albo 5% ogólnej liczby tytułów uczestnictwa do spółki nieruchomościowej. CIT-N2 z kolei składają podatnicy (wspólnicy) spełniający kryteria wymienione wcześniej, niebędący osobami fizycznymi.

Przy czym obowiązek raportowania powstaje niezależnie od tego czy w roku podatkowym, na koniec którego składana jest informacja, uzyskany został przychód z odpłatnego zbycia praw do spółki nieruchomościowej czy też z innego tytułu (np. dywidendy).

2) Czy obowiązek składania informacji PIT-N2 oraz CIT-N2 dotyczy także spółek transparentnych podatkowo? Wskazałby na to cel regulacji, jednak w art. 27 ust. 1e updop oraz odpowiednio w art. 45 ust. 3f updof widnieje termin "podatnik".

Sekretarz Stanu wyjaśnił, że obowiązek złożenia informacji CIT-N2 oraz PIT-N2 nie ciąży na spółkach niebędących podatnikami podatku dochodowego (tzw. transparentnych podatkowo). Obowiązek taki ciąży na wspólniku takiej spółki spełniającym warunki, o których mowa w przywołanych wcześniej przepisach.

3) Czy w polu 12 formularza CIT-N2 oraz w polu 23 formularza PIT-N2 (opisanych frazą "Liczba łącznie posiadanych bezpośrednio i pośrednio w spółce nieruchomościowej przez podatnika praw do spółki nieruchomościowej") należy wykazać wartość liczbową praw udziałowych (np. 10 akcji, 23 udziały jednakowej wartości w spółce z o.o. itp.) i tym samym w przypadku, gdy spółka nieruchomościowa jest spółką osobową, komentowana wartość wynosi z definicji jeden?

Przedstawiciel resortu finansów wskazał, że w polu 12 CIT-N2 i polu 23 PIT-N2 należy podać liczbę łącznie posiadanych bezpośrednio lub pośrednio praw do spółki nieruchomościowej.

Jeżeli z istoty formy prawnej spółki nieruchomościowej nie da się określić ilościowo praw do tej spółki (np. ogółu praw i obowiązków w spółce osobowej), należy określić wielkość procentową posiadanego bezpośrednio i pośrednio udziału podatnika w spółce nieruchomościowej i tę wartość liczbową (czyli z pominięciem znaku "%") wpisać do poz. 23, uznając procentowy udział za ilość posiadanych praw do spółki nieruchomościowej.