Kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn przekazanych w okresie od 24 lutego 2022 r. do 31 grudnia 2022 r. na cele związane z przeciwdziałaniem skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy. Kosztem są również koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia, którego celem jest przeciwdziałanie skutkom działań wojennych na terytorium Ukrainy, realizowanego w okresie od 24 lutego 2022 r. do 31 grudnia 2022 r.

Koszty wytworzenia lub cena rzeczy lub praw będących przedmiotem darowizn oraz koszty poniesione z tytułu nieodpłatnego świadczenia są kosztami podatkowymi, jeżeli świadczenia te są realizowane na rzecz podmiotów wymienionych w art. 52zf updof i art. 38w updop oraz nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, w tym poprzez odpisy amortyzacyjne.

Podmioty, którym należy przekazać świadczenie - w celu skorzystania z możliwości ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na pomoc uchodźcom z Ukrainy - to:

• organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie lub równoważne organizacje określone w przepisach regulujących działalność pożytku publicznego obowiązujących na terytorium Ukrainy,
• jednostki samorządu terytorialnego,
• wojewodowie,
• Rządowa Agencja Rezerw Strategicznych,
• podmioty wykonujące na terytorium Polski lub na terytorium Ukrainy działalność leczniczą lub działalność z zakresu ratownictwa medycznego.

Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów w piśmie z 30 maja 2022 r., nr DD6.054.11.2022, udzielił odpowiedzi na interpelację poselską nr 32499, w której odniósł się do kilku pytań z zakresu stosowania preferencji podatkowych wprowadzonych ustawą o pomocy obywatelom Ukrainy w związku z konfliktem zbrojnym na terytorium tego państwa.

1) Czy na podstawie art. 52zf updof i art. 38w updop zaliczeniu do kosztów podatkowych podlega wartość netto czy też uwzględnia się także wartość naliczonego podatku od towarów i usług?

W tej kwestii przedstawiciel resortu wyjaśnił: "Podatek od towarów i usług stosownie do przepisu art. 23 ust. 1 pkt 43 ustawy PIT1 (art. 16 ust.1 pkt 46 ustawy CIT), co do zasady, nie stanowi kosztu uzyskania przychodów. Zatem zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają wydatki na nabycie lub wytworzenie przedmiotów darowizny w wartości bez podatku od towarów i usług. Wyjątkiem są podatnicy, którzy korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. W tym przypadku przyjmowana jest wartość wraz z podatkiem od towarów i usług".

2) Czy wydatek zaliczony do kosztów podatkowych na podstawie art. 52zf updof i 38w updop może zostać dodatkowo odliczony od podstawy opodatkowania?

Sekretarz Stanu w Ministerstwie Finansów wyjaśnił, że: "Wydatki podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 52zf ustawy PIT i art. 38w ustawy CIT podlegają także odliczeniu od podstawy obliczenia podatku (art. 26 ustawy PIT), natomiast na podstawie art. 18 ustawy CIT od podstawy opodatkowania".

3) Czy na podstawie przywołanych art. 52zf updof i 38w updop zaliczeniu do kosztów podatkowych podlegają również darowizny pieniężne?

Przedstawiciel resortu wyjaśnił: "Powołane przepisy art. 52zf ustawy PIT i art. 38w ustawy CIT stanowią, iż zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów podlegają koszty wytworzenia lub cena nabycia rzeczy lub praw będących przedmiotem przekazanych darowizn. Zatem darowizny pieniężne nie podlegają zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów".

4) Czy na podstawie przywołanych art. 52zf updof i 38w updop zaliczeniu do kosztów podatkowych podlegają również koszty poniesione na zakup przekazanych podmiotom wymienionym we wspomnianych przepisach środków ochrony indywidualnej takich jak kamizelki kuloodporne oraz hełmy?

Odpowiadając na to pytanie, przedstawiciel resortu stwierdził, że: "Do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczone koszty wytworzenia lub cena nabycia przedmiotu darowizny przekazanych określonym podmiotom". Nie odniósł się przy tym wprost do wymienionych w pytaniu przedmiotów darowizny.