Ministerstwo Finansów na stronie internetowej www.gov.pl/web/finanse w zakładce Co robimy/Rachunkowość/Pytania i odpowiedzi/Rachunkowość finansowa zamieściło wyjaśnienia (w formie pytań i odpowiedzi) dotyczące m.in. formatów sprawozdań finansowych sporządzanych przez jednostki stosujące przepisy ustawy o rachunkowości oraz MSR. Poniżej prezentujemy ich treść.

"Według jakiego formatu, w świetle wymogów ustawy o rachunkowości, sporządzają swoje sprawozdania finansowe jednostki niebędące emitentami stosujące ustawę o rachunkowości?

Ustawą z dnia 14 października 2021 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2106) został wprowadzony jednolity elektroniczny format raportowania (format ESEF). Tym niemniej dla jednostek niebędących emitentami papierów wartościowych, które zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, stosujących ustawę o rachunkowości wejście w życie wymogów formatu ESEF nie wprowadza zmian. W dalszym ciągu sprawozdanie finansowe sporządza się w postaci elektronicznej oraz opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym. Dla jednostek wpisanych do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego sprawozdania finansowe sporządza się w strukturze logicznej oraz formacie udostępnianych w Biuletynie Informacji Publicznej Ministra Finansów, tj. formacie XML (art. 45 ust. 1f i 1g) (...).

Według jakiego formatu, w świetle wymogów ustawy o rachunkowości, sporządzają swoje sprawozdania finansowe emitenci stosujący ustawę o rachunkowości?

Ustawą z dnia 14 października 2021 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2106) został wprowadzony jednolity elektroniczny format raportowania (format ESEF). Począwszy od roku obrotowego rozpoczynającego się od 1 stycznia 2021 r. emitenci papierów wartościowych dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym, którzy sporządzają sprawozdanie finansowe zgodnie z polskimi zasadami rachunkowości stosują format XHTML (art. 45 ust. 1ga) (...).

Według jakiego formatu, w świetle wymogów ustawy o rachunkowości, sporządzają swoje sprawozdania finansowe emitenci stosujący MSR?

Ustawą z dnia 14 października 2021 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2106) został wprowadzony jednolity elektroniczny format raportowania (format ESEF). Począwszy od roku obrotowego rozpoczynającego się od 1 stycznia 2021 r. emitenci papierów wartościowych sporządzający sprawozdania finansowe wg MSR dopuszczonych do obrotu na rynku regulowanym stosują przy sporządzaniu:

• sprawozdania finansowego – format XHTML (art. 45 ust. 1ga);
• skonsolidowanego sprawozdania finansowego – format XHTML, dodatkowo oznakowując sprawozdanie przy użyciu języka znaczników Inline XBRL oraz taksonomię opisaną w rozporządzeniu Komisji 2019/815 (z późniejszymi zmianami) (art. 63c ust. 2c) (...).

Według jakiego formatu, w świetle wymogów ustawy o rachunkowości, sporządzają swoje sprawozdania finansowe jednostki niebędące emitentami stosujące MSR?

Ustawą z dnia 14 października 2021 r. o zmianie ustawy o rachunkowości oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2021 r. poz. 2106) został wprowadzony jednolity elektroniczny format raportowania (format ESEF). Począwszy od roku obrotowego rozpoczynającego się od 1 stycznia 2021 r. jednostki niebędące emitentami sporządzające sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR:

• sporządzają sprawozdanie finansowe zarówno jednostkowe, jak i skonsolidowane – w formacie XHTML lub innym przeszukiwalnym (art. 45 ust. 1h i art. 63c ust. 2d pkt 1);
• mogą oznakować skonsolidowane sprawozdanie finansowe przy użyciu języka znaczników Inline XBRL (art. 63c ust. 2d pkt 2).

Inny format przeszukiwalny – to taki, który za pomocą ogólnodostępnego oprogramowania pozwoli na wyszukanie oraz skopiowanie danych zawartych w pliku zapisanym w tym formacie (np. przeszukiwalny pdf). Formatem nieprzeszukiwalnym będą z kolei pliki, które nie umożliwiają odszukania konkretnego ciągu znaków po wciśnięciu klawiszy Ctrl+F aktywujących wyszukiwarkę wyrazów w tekście (art. 3 ust. 1 pkt 3d) (...).

Czy wprowadzany w ustawie o rachunkowości jednolity elektroniczny format raportowania (format ESEF) dla sprawozdań finansowych emitentów będzie miał również zastosowanie do sprawozdań śródrocznych?

Nie ma obowiązku stosowania formatu ESEF do śródrocznej sprawozdawczości emitentów, gdyż:

• rozporządzenie Komisji (UE) 2019/815 w sprawie ESEF odnosi się wyłącznie do rocznych raportów finansowych i nie ma zastosowania do śródrocznych raportów emitentów, których papiery wartościowe są notowane na rynkach regulowanych, co potwierdziła Komisja Europejska w opublikowanym komunikacie;
• zasady sporządzania śródrocznych sprawozdań finansowych przez emitentów, których papiery wartościowe są notowane na rynkach regulowanych określają przepisy wykonawcze wydawane na podstawie ustawy z dnia 29 lipca 2005 r. o ofercie publicznej i warunkach wprowadzania instrumentów finansowych do zorganizowanego systemu obrotu oraz o spółkach publicznych (art. 60 ust. 2), w tym rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29 marca 2018 r. w sprawie informacji bieżących i okresowych [...] (§ 66 ust. 1 i § 68 ust. 1 pkt 2) (...).

Czy zgodnie z nowelizacją ustawy o rachunkowości jednolity elektroniczny format raportowania (format ESEF) obowiązuje emitentów, których papiery wartościowe zostały dopuszczone do obrotu na którymkolwiek z rynków regulowanych w Unii Europejskiej?

Ustawa o rachunkowości jest stosowana przez emitentów mających siedzibę lub miejsce sprawowania zarządu na terytorium RP. Jeżeli ich papiery wartościowe zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym, wówczas mają obowiązek stosowania formatu ESEF, niezależnie czy sporządzają oni sprawozdanie finansowe zgodnie z ustawą, czy MSR (art. 45 ust. 1ga i art. 63c ust. 2c). Zakres terytorialny rynku regulowanego, do którego odnosi się ustawa o rachunkowości, wynika z ustawy o obrocie instrumentami finansowymi.  Ustawa o obrocie instrumentami finansowymi za państwo członkowskie uważa państwo, które jest stroną umowy o Europejskim Obszarze Gospodarczym (art. 3 pkt. 22 ustawy o obrocie). Wobec powyższego, przepisy art. 45 ust. 1ga i art. 63c ust. 2c ustawy o rachunkowości mają zastosowanie do emitentów, których papiery wartościowe zostały dopuszczone do obrotu na rynku regulowanym w:

• Polsce,
• innym niż Polska państwie UE,
• Norwegii, Islandii i Liechtensteinie".

Więcej w Zeszytach Metodycznych Rachunkowości nr 7/2022