Podmioty powiązane, konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego. Obowiązek ten powstaje, jeżeli ww. podmioty należą do grupy podmiotów powiązanych:
- dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
- której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200.000.000 zł lub jej równowartość.
Tak wynika z art. 11p ust. 1 ustawy o PDOP i art. 23zb ust. 1 ustawy o PDOF.
Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej (dalej: MF), w piśmie z 27 lipca 2021 r., nr DCT3.054.1.2021 (będącym odpowiedzią na interpelację poselską nr 23727), odniósł się do niektórych kwestii związanych z grupową dokumentacją cen transferowych (dalej: dokumentacją grupową) - na gruncie CIT i PIT.
Jak wskazał MF, celem sporządzenia dokumentacji grupowej jest przekazanie administracjom podatkowym informacji o danej grupie (m.in. o jej strukturze właścicielskiej, przedmiocie i zakresie działalności, istotnych wartościach niematerialnych i prawnych oraz istotnych transakcji finansowych) oraz o kluczowych elementach polityki cen transferowych grupy.
Dokumentowanie braku spełnienia przesłanek do sporządzania dokumentacji grupowej
MF odnosiło się m.in. do sytuacji, w której podatnik nie posiada informacji o spełnianiu przez grupę podmiotów powiązanych, do której należy, warunków obligujących do sporządzenia dokumentacji grupowej. Czy w takim przypadku wystarczające dla uniknięcia ewentualnych konsekwencji nieposiadania tej dokumentacji będzie oświadczenie jednostki dominującej o niespełnianiu warunków obligujących do sporządzenia ww. dokumentacji?
MF wskazało, że do przesłanek determinujących obowiązek sporządzenia przez podmioty powiązane grupowej dokumentacji należą:
- konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,
- obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
- przynależność podmiotu do grupy podmiotów powiązanych, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
- wysokość skonsolidowanych przychodów tej grupy w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200.000.000 zł lub jej równowartość.
Obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej powstanie, gdy ww. przesłanki zostaną spełnione łącznie.
Według MF, przepisy o cenach transferowych (zawarte w ustawie o PDOP oraz w ustawie o PDOF) nie określają obowiązku dokumentowania braku wystąpienia przesłanek do sporządzenia dokumentacji grupowej, np. poprzez uzyskanie oświadczenia od jednostki dominującej o niespełnianiu warunków obligujących do sporządzenia takiej dokumentacji. Zdaniem MF, należy jednak pamiętać, że podmiot powinien wykazywać się należytą starannością w zakresie wypełniania swoich obowiązków nałożonych przez przepisy podatkowe, w tym obowiązków dokumentacyjnych. W razie wątpliwości podmiot powiązany powinien podjąć odpowiednie kroki zmierzające do ustalenia, czy jest on objęty obowiązkiem dołączenia dokumentacji grupowej do lokalnej dokumentacji cen transferowych (np. poprzez weryfikację wysokości przychodów w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy).
Zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej a dokumentacja grupowa
Niektóre podmioty korzystają ze zwolnienia z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, na zasadach określonych w art. 11n ustawy o PDOP i art. 23z ustawy o PDOF. Powstały wątpliwości, czy jeśli podatnik skorzystał z ww. zwolnienia, to będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji grupowej.
MF wskazał, że obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej dotyczy podmiotów powiązanych (konsolidowanych metodą pełną lub proporcjonalną), które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W sytuacji zatem, gdy podmiot powiązany jest zwolniony z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, to nie jest on zobowiązany do sporządzenia (względnie dołączenia) dokumentacji grupowej.
Transakcje zawierane z podmiotami niepowiązanymi a dokumentacja grupowa
Podmioty są zobowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych także w przypadku transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi z krajów z tzw. rajów podatkowych (zgodnie z art. 11o ust. 1-1a ustawy o PDOP i art. 23za ust. 1-1a ustawy o PDOF).
W ww. interpelacji poselskiej zapytano, czy jeśli podatnik był w danym roku podatkowym zobowiązany jedynie do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi, mającymi siedzibę w krajach z tzw. rajów podatkowych, to będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji grupowej?
Zdaniem MF, sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych wyłącznie z tytułu zawarcia transakcji z podmiotem niepowiązanym, który posiada siedzibę w tzw. raju podatkowym, nie generuje obowiązku sporządzenia dokumentacji grupowej.
W ramach programu Polski Ład planowane jest wprowadzenie zmian w zakresie cen transferowych, tj. m.in. wydłużenie terminu na przedłożenie (na żądanie organu podatkowego) lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz dokumentacji grupowej, zmiany w zakresie korekt cen transferowych, likwidację oświadczenia o sporządzeniu dokumentacji cen transferowych, itd. Do tematu będziemy wracać na łamach naszego czasopisma. |