Grupowa dokumentacja cen transferowych - odpowiedź na interpelację poselską

Podmioty powiązane, konsolidowane metodą pełną lub proporcjonalną, które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych, dołączają do tej dokumentacji grupową dokumentację cen transferowych, sporządzoną za rok obrotowy, w terminie do końca dwunastego miesiąca po zakończeniu roku obrotowego. Obowiązek ten powstaje, jeżeli ww. podmioty należą do grupy podmiotów powiązanych:

• dla której jest sporządzane skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
• której skonsolidowane przychody przekroczyły w poprzednim roku obrotowym kwotę 200.000.000 zł lub jej równowartość.

Tak wynika z art. 11p ust. 1 ustawy o PDOP i art. 23zb ust. 1 ustawy o PDOF.

Minister Finansów, Funduszy i Polityki Regionalnej (dalej: MF), w piśmie z 27 lipca 2021 r., nr DCT3.054.1.2021 (będącym odpowiedzią na interpelację poselską nr 23727), odniósł się do niektórych kwestii związanych z grupową dokumentacją cen transferowych (dalej: dokumentacją grupową) - na gruncie CIT i PIT.

Jak wskazał MF, celem sporządzenia dokumentacji grupowej jest przekazanie administracjom podatkowym informacji o danej grupie (m.in. o jej strukturze właścicielskiej, przedmiocie i zakresie działalności, istotnych wartościach niematerialnych i prawnych oraz istotnych transakcji finansowych) oraz o kluczowych elementach polityki cen transferowych grupy.

Dokumentowanie braku spełnienia przesłanek do sporządzania dokumentacji grupowej

MF odnosiło się m.in. do sytuacji, w której podatnik nie posiada informacji o spełnianiu przez grupę podmiotów powiązanych, do której należy, warunków obligujących do sporządzenia dokumentacji grupowej. Czy w takim przypadku wystarczające dla uniknięcia ewentualnych konsekwencji nieposiadania tej dokumentacji będzie oświadczenie jednostki dominującej o niespełnianiu warunków obligujących do sporządzenia ww. dokumentacji?

MF wskazało, że do przesłanek determinujących obowiązek sporządzenia przez podmioty powiązane grupowej dokumentacji należą:

• konsolidacja podmiotu powiązanego metodą pełną lub proporcjonalną,
• obowiązek podmiotu do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych,
• przynależność podmiotu do grupy podmiotów powiązanych, dla której sporządzane jest skonsolidowane sprawozdanie finansowe,
• wysokość skonsolidowanych przychodów tej grupy w poprzednim roku obrotowym przekracza kwotę 200.000.000 zł lub jej równowartość.

Obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej powstanie, gdy ww. przesłanki zostaną spełnione łącznie.

Według MF, przepisy o cenach transferowych (zawarte w ustawie o PDOP oraz w ustawie o PDOF) nie określają obowiązku dokumentowania braku wystąpienia przesłanek do sporządzenia dokumentacji grupowej, np. poprzez uzyskanie oświadczenia od jednostki dominującej o niespełnianiu warunków obligujących do sporządzenia takiej dokumentacji. Zdaniem MF, należy jednak pamiętać, że podmiot powinien wykazywać się należytą starannością w zakresie wypełniania swoich obowiązków nałożonych przez przepisy podatkowe, w tym obowiązków dokumentacyjnych. W razie wątpliwości podmiot powiązany powinien podjąć odpowiednie kroki zmierzające do ustalenia, czy jest on objęty obowiązkiem dołączenia dokumentacji grupowej do lokalnej dokumentacji cen transferowych (np. poprzez weryfikację wysokości przychodów w skonsolidowanym sprawozdaniu finansowym grupy).

Zwolnienie z obowiązku sporządzenia dokumentacji lokalnej a dokumentacja grupowa

Niektóre podmioty korzystają ze zwolnienia z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, na zasadach określonych w art. 11n ustawy o PDOP i art. 23z ustawy o PDOF. Powstały wątpliwości, czy jeśli podatnik skorzystał z ww. zwolnienia, to będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji grupowej.

MF wskazał, że obowiązek sporządzenia dokumentacji grupowej dotyczy podmiotów powiązanych (konsolidowanych metodą pełną lub proporcjonalną), które są obowiązane do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych. W sytuacji zatem, gdy podmiot powiązany jest zwolniony z obowiązku przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych, to nie jest on zobowiązany do sporządzenia (względnie dołączenia) dokumentacji grupowej.

Transakcje zawierane z podmiotami niepowiązanymi a dokumentacja grupowa

Podmioty są zobowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych także w przypadku transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi z krajów z tzw. rajów podatkowych (zgodnie z art. 11o ust. 1-1a ustawy o PDOP i art. 23za ust. 1-1a ustawy o PDOF).

W ww. interpelacji poselskiej zapytano, czy jeśli podatnik był w danym roku podatkowym zobowiązany jedynie do sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych dla transakcji zawieranych z podmiotami niepowiązanymi, mającymi siedzibę w krajach z tzw. rajów podatkowych, to będzie zobowiązany do sporządzenia dokumentacji grupowej?

Zdaniem MF, sporządzenie lokalnej dokumentacji cen transferowych wyłącznie z tytułu zawarcia transakcji z podmiotem niepowiązanym, który posiada siedzibę w tzw. raju podatkowym, nie generuje obowiązku sporządzenia dokumentacji grupowej.