Minister Finansów w trybie art. 14a § 1 pkt 2 Ordynacji podatkowej, w celu zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa podatkowego przez organy podatkowe wydał objaśnienia podatkowe z 6 marca 2020 r. dotyczące sposobu ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania podatkiem dochodowym, osiągniętego z działalności gospodarczej określonej w decyzji o wsparciu, o której mowa w ustawie z dnia 10 maja 2018 r. o wspieraniu nowych inwestycji (Dz. U. poz. 1162 ze zm.), zwanej dalej ustawą o WNI.
Zastosowanie się przez podatnika do tych objaśnień powoduje objęcie go ochroną prawno-podatkową przewidzianą w art. 14k-14m w związku z art. 14n § 4 pkt 1 Ordynacji podatkowej, co oznacza, że nie może mu szkodzić.
Ponieważ opracowanie liczy ponad 60 stron, wskazujemy jedynie na zakres poruszanych w nim zagadnień. Natomiast pełna treść tekstu dostępna jest na stronie internetowej Ministerstwa Finansów www.gov.pl.
Objaśnienia w istotnym zakresie koncentrują się na przepisach, do których odsyłają art. 17 ust. 1 pkt 34a updop oraz art. 21 ust. 1 pkt 63b updof, czyli przepisach ustawy o WNI, mających znaczenie dla prawidłowego określenia dochodów zwolnionych z opodatkowania.
Objaśnienia zawierają w szczególności:
1) omówienie podmiotów objętych zwolnieniem podatkowym,
2) charakterystykę pojęcia „nowa inwestycja” w aspekcie:
- założenia nowego przedsiębiorstwa,
- zwiększenia zdolności produkcyjnej istniejącego przedsiębiorstwa,
- dywersyfikacji produkcji przedsiębiorstwa,
- dokonania zasadniczej zmiany dotyczącej procesu produkcyjnego istniejącego przedsiębiorstwa,
3) omówienie kosztów kwalifikowanych nowej inwestycji stanowiących podstawę regionalnej pomocy inwestycyjnej,
4) zasady ustalania dochodu zwolnionego z opodatkowania, w tym w sytuacji gdy podatnik osiąga dochody wolne od podatku z tytułu:
- uzyskania zezwolenia na prowadzenie działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej oraz
- wydania decyzji o wsparciu,
5) zasady rozliczania strat, m.in. w sytuacji gdy nowa inwestycja przyniosła dochód, a działalność prowadzona w SSE - stratę, i odwrotnie.
W objaśnieniach podniesiono też problematykę prowadzenia urządzeń księgowych, wskazując, że podatnik, który prowadzi księgi rachunkowe, powinien poprzez odpowiednie zmiany w przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości dokonać wyodrębnienia w ewidencji księgowej operacji gospodarczych dotyczących działalności, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja. Natomiast podatnik, który nie prowadzi ksiąg rachunkowych, wymóg zapewnienia wyodrębnionej ewidencji dla działalności gospodarczej, w ramach której realizowana jest nowa inwestycja, może spełnić poprzez prowadzenie odrębnej księgi przychodów i rozchodów.
Wskazano też na okres stosowania zwolnienia z opodatkowania, zasady ujmowania dochodów wolnych od podatku w zeznaniu podatkowym, korzystanie ze zwolnienia podatkowego w aspekcie obowiązku raportowania w świetle przepisów o MDR oraz w kontekście stosowania klauzul przeciwko unikaniu opodatkowania.