W myśl przepisów ustawy o podatkach i opłatach lokalnych obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Natomiast jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem. Zatem z dniem 1 stycznia 2023 r. podatek od nieruchomości należy opłacać w odniesieniu do budynków i budowli, których budowa została zakończona w 2022 r. bądź w tym roku rozpoczęto ich użytkowanie.
Należy wskazać, że interpretacja tego przepisu od lat budzi wiele wątpliwości. W orzecznictwie sądowoadministracyjnym przeważa pogląd, zgodnie z którym powstanie obowiązku podatkowego nie jest uwarunkowane uzyskaniem prawa do użytkowania budynku. Innymi słowy, o momencie powstania obowiązku podatkowego decyduje fakt wystąpienia wcześniejszego z dwóch wskazanych zdarzeń: zakończenie budowy (co może być potwierdzone w dzienniku budowy lub ustalone w inny sposób, np. w postępowaniu dowodowym w ramach prowadzonego postępowania podatkowego) lub rozpoczęcie faktycznego użytkowania. Poza tym, w opinii sądów, rozpoczęcie użytkowania budynku jeszcze niewykończonego ostatecznie powoduje konieczność zapłacenia podatku od nieruchomości od początku następnego roku, ustalonego od całego budynku – obowiązek ten dotyczy również części, która nie została wykończona czy przekazana do użytkowania i która jest nieużytkowana.
Jednakże warto mieć na uwadze, że każdą sprawę należy rozpatrywać indywidualnie. Zatem w razie jakichkolwiek wątpliwości interpretacyjnych podatnik powinien zwrócić się do właściwego organu podatkowego o wydanie indywidualnej interpretacji.