Rekompensaty przyznane usługodawcom na pokrycie roszczeń z tytułu utraty możliwości częściowej realizacji usług w następstwie ograniczenia procesu produkcji w związku z epidemią koronawirusa kwalifikują się do kosztów uzyskania przychodów i mogą być uwzględnione w rachunku podatkowym na dzień, w którym koszty te ujęto w księgach rachunkowych. Tak wynika z interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 sierpnia 2021 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.104.2021.1.KW.
Wnioskodawca będący spółką należącą do grupy zajmującej się produkcją i dystrybucją żywności wyjaśnił, że w celu zapobiegania rozpowszechniania się wirusa SARS-CoV-2 podjął decyzję o ograniczeniach w procesie produkcji. Spowodowało to, że jego usługodawcy utracili możliwość częściowej realizacji usług w oczekiwanych przez nich wartościach. Aby utrzymać współpracę z usługodawcami, na mocy zawartych porozumień, spółka zobowiązała się wypłacić im rekompensaty, celem zminimalizowania negatywnych konsekwencji decyzji o ograniczeniu produkcji. Porozumienia zakładają, że kwota rekompensaty wyczerpie wszelkie roszczenia z tego tytułu. We wniosku spółka wniosła o potwierdzenie, że w opisanych okolicznościach wypłacane usługodawcom rekompensaty finansowe będą stanowiły dla niej koszt uzyskania przychodu, które może potrącić w momencie poniesienia, tj. w dacie zaksięgowania w księgach rachunkowych.
Organ podatkowy zgodził się z oceną spółki. Przypomniał, że aby poniesione wydatki mogły stanowić koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej, muszą spełniać przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 updop. Oznacza to, że powinny być poniesione w celu uzyskania przychodów lub zabezpieczenia albo zachowania źródła przychodów i nie mogą być wymienione w art. 16 updof. W analizowanym przypadku obie te przesłanki są spełnione. Wskazuje na to fakt, że usługodawcy to ważni partnerzy biznesowi świadczący wysoko wyspecjalizowane usługi, z którymi współpraca zapewnia spółce osiąganie poziomów produkcji na poziomie nieosiągalnym wyłącznie w oparciu o jej zasoby wewnętrzne. Dzięki rekompensatom usługodawcy będą mogli utrzymać własne zdolności produkcyjne na poziomie zapewniającym realizację zamierzonych celów produkcyjnych, po wznowieniu przez Spółkę procesu produkcji w pełnym zakresie. Jednocześnie rekompensaty te nie mieszczą się w zakresie art. 16 ust. 1 pkt 22 updof, na podstawie którego za koszty uzyskania przychodów nie uważa się kar umownych i odszkodowań ponoszonych celem zrekompensowania szkód powstałych wskutek zaniedbania lub niestarannego działania podatnika czego efektem są wady dostarczonych towarów, wykonanych robót i usług, zwłoka w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zwłoka w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług. Prawidłowo spółka wskazała również, że koszty z tytułu rekompensat jako koszty pośrednie, będą podlegały potrąceniu w dacie ich poniesienia, za którą należy uznać moment ich zaksięgowania w księgach rachunkowych. Wskazują na to regulacje art. 15 ust. 4d i 4e updop.