PIT od wynagrodzeń pracowników za grudzień wypłaconych w styczniu następnego roku

Moment powstania przychodu u pracownika z tytułu grudniowego wynagrodzenia

Zasadą jest, że przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń (art. 11 ust. 1 ustawy o PDOF).

Warto przywołać tu interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 26 czerwca 2024 r., nr 0114-KDIP3-1.4011.379.2024.2.LS, w której organ podatkowy stwierdził, iż:

"(...) Przez termin "otrzymane", zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (...) należy rozumieć takie pieniądze i wartości pieniężne, które zostały podatnikowi dane. Mając na uwadze istnienie wielu form rozliczeń należy uznać, że otrzymane pieniądze to nie tylko wypłacona gotówka, ale również kwota, która wpłynęła na rachunek bankowy podatnika. Natomiast "postawionymi do dyspozycji" są takie pieniądze i wartości pieniężne, które podatnik wykazując określoną aktywność ma możliwość włączyć do swojego władztwa. Innymi słowy, podatnik ma możliwość skorzystania z tychże pieniędzy, a nie jest to uzależnione od dodatkowej zgody osoby stawiającej określone środki do dyspozycji. (...)"

Powyższe dotyczy również przychodu pracownika z tytułu otrzymanego wynagrodzenia za pracę (zob. np. interpretację indywidualną Dyrektora KIS z 21 marca 2022 r., nr 0115-KDIT2.4011.873.2021.1.ŁS).

A zatem u pracownika przychód (ze stosunku pracy) z tytułu wynagrodzenia za pracę powstaje w dacie faktycznego otrzymania wynagrodzenia (ewentualnie w dacie postawienia go do dyspozycji pracownika). Bez znaczenia dla momentu powstania tego przychodu jest okres (miesiąc), za który wynagrodzenie to jest należne, czy data naliczenia tego wynagrodzenia.

W związku z tym, gdy wynagrodzenie za grudzień 2024 r. zostanie pracownikowi wypłacone (postawione do jego dyspozycji) w styczniu 2025 r., to przychód z tego tytułu powstanie u pracownika w styczniu 2025 r.

Ustalając moment powstania przychodu u pracownika z tytułu grudniowego wynagrodzenia wypłaconego (postawionego do dyspozycji pracownika) w styczniu 2025 r., należy mieć na uwadze, że przychód pracownika z tytułu wynagrodzenia za pracę powstaje w dacie:

• wypłaty środków pieniężnych - jeżeli wypłata wynagrodzenia następuje w formie gotówkowej,
• obciążenia rachunku bankowego pracodawcy - jeżeli wypłata wynagrodzenia następuje na konto bankowe pracownika.

Jak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 24 czerwca 2022 r., nr 0113-KDIPT2-3.4011.332.2022.1.SJ, dotyczącej wynagrodzenia za grudzień 2021 r., wypłaconego pracownikowi w styczniu 2022 r.:

"(...) Pana wynagrodzenie za grudzień 2021 r. zostało zlecone do wypłacenia w drodze przelewu bankowego 5 stycznia 2022 r.

(...) należy stwierdzić, że jeżeli obciążenie (uznanie) rachunku bankowego pracodawcy nastąpiło w styczniu 2022 r., suma pieniężna przysługująca Panu tytułem wynagrodzenia stanowi przychód roku 2022 i podlega opodatkowaniu według zasad obowiązujących w tym roku. (...)"

Ustalenie zaliczki na PIT pracownika od grudniowego wynagrodzenia

Uwzględniając fakt, że z tytułu wynagrodzenia za grudzień 2024 r., wypłaconego w styczniu 2025 r., pracownik uzyskuje przychód w styczniu 2025 r., to ustalając zaliczkę na PIT za ten miesiąc pracodawca (płatnik) stosuje przepisy obowiązujące w styczniu 2025 r. - w zakresie kosztów uzyskania przychodów, skali podatkowej, stawki PIT czy kwoty zmniejszającej podatek.

Przepisy regulujące ww. kwestie nie uległy zmianie w 2025 r., zatem pobierając zaliczkę na PIT pracownika pracodawca uwzględnia (podobnie jak w poprzednim roku):

• koszty uzyskania przychodów pracowników w wysokości 250 zł miesięcznie (gdy pracownik uzyskuje przychody z tytułu jednego stosunku służbowego, stosunku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej); gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy i podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę, to koszty te wynoszą 300 zł miesięcznie,
• skalę podatkową i stawkę PIT pracownika - tj. stawkę 12% w odniesieniu do dochodów pracownika nieprzekraczających 120.000 zł i stawkę 32% od nadwyżki ponad ten limit,
• kwotę zmniejszającą podatek, jeśli pracownik złożył stosowne oświadczenie w sprawie jej stosowania (np. na druku PIT-2); oświadczenie to może zostać złożone więcej niż jednemu, ale nie więcej niż trzem płatnikom; płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki na PIT o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł) albo 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł), albo 1/36 kwoty zmniejszającej podatek (100 zł).

Powyższe regulacje stosuje się także w odniesieniu do wynagrodzeń wypłacanych pracownikom (stawianych do ich dyspozycji) w kolejnych miesiącach 2025 r.

Pobierając zaliczkę na PIT pracownika od grudniowego wynagrodzenia, wypłaconego w styczniu 2025 r., pracodawca (płatnik) uwzględnia analogiczne ulgi podatkowe w PIT, jak w poprzednim roku (gdy zostaną spełnione ustawowe warunki), tj. ulgę:

• dla młodych (tj. do ukończenia 26. roku życia),
• dla rodzin 4+,
• dla pracujących seniorów,
• na powrót (dla powracających z zagranicy).

Dodajmy także, że podobnie jak w poprzednim roku pracownicy mogą składać określone oświadczenia i wnioski wpływające na zaliczki na PIT. Dotyczy to m.in. oświadczenia/wniosku:

• o stosowaniu/niestosowaniu kwoty zmniejszającej podatek,
• o niepobieranie zaliczek na podatek,
• w sprawie stosowania kosztów uzyskania przychodów,
• o stosowaniu ulg podatkowych.

Z objaśnień podatkowych pt. "Oświadczenia i wnioski mające wpływ na wysokość zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych obliczanych przez płatników tego podatku", wydanych przez Ministerstwo Finansów w dniu 30 grudnia 2022 r. wynika, że złożone oświadczenia i wnioski, mające wpływ na wysokość zaliczek na PIT, dotyczą również kolejnych lat podatkowych (wszystkie oświadczenia i wnioski są wieloletnie, chyba że uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki).

Jeśli zatem pracownik już wcześniej złożył pracodawcy ww. oświadczenia/wnioski, to nie musi ich składać ponownie w 2025 r. (o ile nie uległy zmianie okoliczności mające wpływ na obliczenie zaliczki). Te oświadczenia/wnioski są bowiem nadal aktualne w 2025 r.