Podatnik będący osobą niepełnosprawną lub podatnik, na którego utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne, przy ustalaniu podstawy opodatkowania może pomniejszyć dochód o niektóre wydatki, które poniósł w danym roku podatkowym na własne cele rehabilitacyjne lub związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych bądź osoby niepełnosprawnej pozostającej na jego utrzymaniu.

Za wydatki na cele rehabilitacyjne oraz związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, uważa się m.in. wydatki poniesione na zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności, z wyjątkiem sprzętu gospodarstwa domowego (por. art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PDOF).

Szczegółowe warunki, jakie trzeba spełnić, aby można było dokonać odliczenia wydatków w ramach tzw. ulgi rehabilitacyjnej, zostały uregulowane w art. 26 ust. 7-7g, ust. 13a i 15 ww. ustawy.

1.1. Zakup laptopa dostosowanego do potrzeb osoby niepełnosprawnej

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 listopada 2018 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.419.2018.1.JK)

Wnioskodawca, będący osobą niepełnosprawną, zamierzał zakupić laptop, który miał zostać dostosowany do jego niepełnosprawności (schorzenia kostno-stawowe, narządu wzroku). Jak wyjaśnił, zakup laptopa miał ułatwić mu samodzielne wykonywanie podstawowych czynności życiowych oraz rehabilitację społeczną, polegającą na uczestnictwie w życiu społecznym, komunikacji z otoczeniem. Laptop miał być wykorzystywany tylko przez niego, posiadałby cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych. Dostosowanie laptopa do niepełnosprawności podatnika miało polegać m.in. na wyposażeniu go w program umożliwiający zapisywanie tekstu dyktowanego, odczytywania tekstu czy sprawnego korzystania ze stron internetowych dostosowanych dla osób niedowidzących. Laptop miał być w pełni zindywidualizowany do potrzeb podatnika wynikających z upośledzenia kończyn górnych (licznych zwyrodnień, przykurczów, niedowładów), jak również niedowidzenia.

Odnosząc się do powyższych okoliczności organ podatkowy uznał, że wydatek poniesiony przez podatnika na zakup laptopa, który będzie indywidualnym sprzętem dostosowanym do jego niepełnosprawności, ułatwiającym wykonywanie mu podstawowych czynności życiowych, będzie mógł zostać zaliczony do wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PDOF, a tym samym będzie mógł być odliczony od dochodu w zeznaniu podatkowym na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 6 tej ustawy (po spełnieniu wszystkich pozostałych warunków ustawowych).

1.2. Wydatek na zakup telefonu dla osoby niepełnosprawnej

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 marca 2019 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.586.2018.1.AK)

Syn Wnioskodawczyni został uznany za osobę niepełnosprawną w związku z zachorowaniem na cukrzycę. Wnioskodawczyni wraz z mężem mieli dokonać zakupu dla syna telefonu umożliwiającego odczyt poziomu glikemii z sensora, zezwalającego na swobodną kontrolę poziomu glukozy w każdym czasie i miejscu. Telefon ten miał posiadać oprogramowanie umożliwiające obsługę aplikacji - systemu do ciągłego monitorowania glikemii. Zainstalowana aplikacja umożliwiałaby m.in. zdalne monitorowanie poziomu glukozy u dziecka przez rodziców, automatyczne zapisywanie danych z pomiarów o systemie kontroli cukrzycy, udostępnianie danych on-line lekarzowi, odpowiednie dawkowanie insuliny, tworzenie historii żywienia.

Syn Wnioskodawczyni, jako osoba niepełnoletnia (14 lat), pozostawał na utrzymaniu rodziców i nie uzyskiwał żadnych dochodów. Zakup telefonu miał być udokumentowany fakturą wystawioną na jednego z rodziców.

Organ podatkowy uznał, że telefon, o którym mowa, wyróżnia się indywidualnymi cechami związanymi z rodzajem niepełnosprawności, zatem może być narzędziem pomocnym i ułatwiającym wykonywanie czynności życiowych. Jak wyjaśnił:

"(...) Zasadnym jest przyjęcie, że aktualny rozwój nauki i techniki, w wyniku którego są wprowadzane na rynek nowe urządzenia i doskonalone dotychczas funkcjonujące na rynku urządzenia, powoduje, że urządzenia, które dotychczas nie były wykorzystywane w rehabilitacji, stają się również urządzeniami ułatwiającymi wykonywanie czynności życiowych osobom niepełnosprawnym. Zainstalowanie na telefonie aplikacji, która zmniejsza ryzyko negatywnych konsekwencji zdrowotnych, powoduje, że posiada on indywidualny charakter, związany z niepełnosprawnością dziecka. Należy też zauważyć, że do stosowania z aplikacją zalecane są wybrane telefony z systemami operacyjnymi, które zostały poddane testom - czyli nie każdy dowolny telefon, co również oznacza, że posiada on cechy indywidualnego sprzętu ułatwiającego wykonywanie czynności życiowych. (...)"

Odnosząc się do przedstawionych okoliczności, organ podatkowy stwierdził, że wydatek na zakup telefonu umożliwiającego zainstalowanie i obsługę ww. aplikacji, stanowi wydatek związany z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych niepełnosprawnego syna Wnioskodawczyni, mieszczący się w dyspozycji art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PDOF, zatem może zostać odliczony od dochodu w ramach ulgi rehabilitacyjnej (przy spełnieniu pozostałych warunków niezbędnych do skorzystania z omawianej ulgi).

1.3. Zakup okularów korekcyjnych

(interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 stycznia 2019 r., nr 0114-KDIP3-3.4011.573.2018.1.MS2)

Wnioskodawczyni podała, że jest matką 24-letniej córki, będącej osobą niepełnosprawną. Jedną z przyczyn jej niepełnosprawności była choroba narządu wzroku. Wnioskodawczyni zakupiła córce okulary korekcyjne, stosując się do zlecenia otrzymanego od lekarza specjalisty chorób oczu. Na ww. zakup została wystawiona faktura. Wydatek ten został w całości poniesiony przez Wnioskodawczynię i nie został sfinansowany/dofinansowany z żadnych innych źródeł ani nie został jej zwrócony w żadnej innej formie. Córka pozostawała na utrzymaniu matki i w roku podatkowym nie uzyskiwała żadnych dochodów.

Uwzględniając powyższe, organ podatkowy stwierdził, że wydatek poniesiony przez Wnioskodawczynię na zakup okularów korekcyjnych przeznaczonych dla córki stanowi wydatek na indywidualny sprzęt niezbędny w rehabilitacji, ułatwiający wykonywanie czynności życiowych oraz odpowiadający potrzebom wynikającym z niepełnosprawności córki. Wydatek ten spełnia przesłanki określone w art. 26 ust. 7a pkt 3 ustawy o PDOF i może być odliczony od dochodu Wnioskodawczyni w rocznym zeznaniu podatkowym, jako wydatek poniesiony na cele rehabilitacyjne. Dodał również, że w przypadku, gdy z ulgi ma skorzystać osoba mająca na utrzymaniu osobę niepełnosprawną, to dokument stwierdzający poniesienie wydatku może być wystawiony zarówno na osobę niepełnosprawną, jak i na osobę, która utrzymuje osobę niepełnosprawną.

Podobnie uznał Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 22 lutego 2019 r., nr 0112-KDIL3-2.4011.39.2019.1.MKA.