Ilość wizyt z ostatnich 30 dni:
Spółka z o.o. (opodatkowana tzw. klasycznym CIT) poniosła wydatki na organizację imprezy jubileuszowej, w której udział wzięli m.in. członkowie rady nadzorczej. W celu organizacji tej imprezy spółka poniosła wydatki m.in. na wynajem sali, usługę kateringową itp. Czy wydatki na organizację takiej imprezy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów?
| Wydatki na organizację imprezy firmowej w części dotyczącej członków rady nadzorczej nie stanowią kosztów podatkowych. |
Ogólne zasady kwalifikowania kosztów do kosztów uzyskania przychodów
Zgodnie z zasadą ogólną, wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy o PDOP, podatnicy mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów te koszty, które zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów i nie zostały z tych kosztów ustawowo wyłączone (tj. na podstawie art. 16 ust. 1 ww. ustawy). W praktyce przyjmuje się ponadto, że kosztem podatkowym mogą być wydatki racjonalne, gospodarczo (ekonomicznie) uzasadnione oraz właściwie udokumentowane.
Organy podatkowe wskazują, że aby poniesiony przez podatnika wydatek stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki, tj. wydatek:
- został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z jego zasobów majątkowych (nie są kosztem podatkowym wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
- jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
- pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
- został poniesiony w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
- został właściwie udokumentowany,
- nie może znajdować się w grupie wydatków, których ustawowo nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.
Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 27 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP2-2.4010.645.2024.2.PK.
Wydatki związane z organizacją imprezy w części dotyczącej członków rady nadzorczej
Odnosząc się do ujęcia w kosztach podatkowych wydatków na organizację imprezy jubileuszowej, w części przypadającej na członków rady nadzorczej spółki, należy mieć na uwadze art. 16 ust. 1 pkt 38a ustawy o PDOP. Na podstawie tego przepisu, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład m.in. rad nadzorczych, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji.
Z przepisu tego wynika bezwzględny nakaz wyłączenia z kosztów uzyskania przychodów wszelkich wydatków na rzecz osób wchodzących w skład m.in. rad nadzorczych, tylko z jednym wyjątkiem - wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji. Tak wynika np. z interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 24 stycznia 2025 r., nr 0114-KDIP2-1.4010.655.2024.3.DK. Jak ponadto czytamy w tej interpretacji:
"(...) stanowisko dotyczące możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów kosztów innych niż wynagrodzenia członków rady nadzorczej, wielokrotnie zajmowały sądy administracyjne. Przykładowo NSA w wyroku z 17 listopada 2005 r., sygn. akt FSK 2503/04, stwierdził, że kosztami uzyskania przychodów będą tylko wypłacone wynagrodzenia, a wszelkie inne świadczenia, czyli wydatki z majątku spółki na rzecz członków rady nadzorczej, nie mogą być kosztami potrącalnymi. Sąd wskazał, że przepisy prawa pracy wyraźnie rozróżniają wynagrodzenie i inne świadczenia związane z pracą. (...)"
Uwzględniając powyższe wydatki ponoszone na organizację firmowej imprezy jubileuszowej, w części przypadającej na członków rady nadzorczej, nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.
