Ustalenie zaliczki na podatek w miesiącu przekroczenia limitu ulgi dla młodych

Na podstawie umowy zlecenia wymienionej w art. 13 pkt 8 updof, firma zatrudnia osobę, która nie ukończyła 26 lat i w związku z tym korzysta z ulgi dla młodych. We wrześniu 2024 r. suma przychodów uzyskanych od początku roku przez tego zleceniobiorcę przekroczy limit ulgi dla młodych. Od przychodu tej osoby z tytułu umowy zlecenia, firma potrąca do ZUS składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe. W jaki sposób powinna obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy zleceniobiorcy w miesiącu przekroczenia limitu ulgi dla młodych? Czy zryczałtowane 20% koszty powinny być ustalone od całości przychodu zleceniobiorcy, czy od przychodu podlegającego opodatkowaniu?

Jeżeli uzyskane przez zleceniobiorcę od początku roku przychody z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof, w danym miesiącu przekroczyły limit zwolnienia w ramach ulgi dla młodych (85.528 zł), to już w tym miesiącu zleceniodawca - jako płatnik - powinien obliczyć zaliczkę na podatek od nadwyżki przychodu ponad limit ulgi. Przy obliczeniu tej zaliczki stosuje się ogólne zasady określone w art. 41 ust. 1 updof. Przysługujące zleceniobiorcy zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodu należy ustalić wyłącznie od przychodu, który podlega opodatkowaniu.

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane na podstawie umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia - są zwolnione od podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jest to tzw. ulga dla młodych sformułowana w art. 21 ust. 1 pkt 148 updof.

Przy obliczaniu kwoty podlegającej zwolnieniu w ramach ulgi dla młodych, nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 ust. 39 updof (m.in. przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o PIT).

Zleceniodawca nie stosuje omawianej ulgi, gdy zleceniobiorca, który nie ukończył 26 lat, złożył wniosek o pobór zaliczek na podatek bez jej stosowania (art. 41 ust. 1b updof). Z pytania wynika, że zleceniobiorca nie złożył takiego wniosku. W takiej sytuacji, przychodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof, zleceniodawca (jako płatnik) nie uwzględnia w podstawie obliczenia zaliczek na podatek dochodowy - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jeżeli zatem uzyskane przez zleceniobiorcę od początku roku przychody z umowy zlecenia w danym miesiącu przekroczyły limit zwolnienia w ramach ulgi dla młodych (85.528 zł), to już w tym miesiącu zleceniodawca powinien obliczyć zaliczkę na podatek od nadwyżki przychodu ponad limit ulgi. Przy obliczeniu tej zaliczki stosuje się ogólne zasady określone w art. 41 ust. 1 updof. I tak, podstawę obliczenia zaliczki stanowi kwota dokonywanego przez zleceniodawcę świadczenia (po wyłączeniu przychodów, które korzystają ze zwolnienia od podatku) pomniejszona o:

• przysługujące zleceniobiorcy na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 updof koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% przychodu; przy czym koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód, oraz
• potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z wyjątkiem składek, których podstawę wymiaru stanowi przychód zwolniony od podatku (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof).

W myśl art. 22 ust. 3b updof, w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 updof, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof, stosuje się do wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu. Trzeba jednak zauważyć, że wspomniany przepis art. 22 ust. 3b updof jest regulacją szczególną i w praktyce ma zastosowanie do kosztów zryczałtowanych kwotowych (np. ze stosunku pracy) oraz kosztów faktycznie poniesionych, o których mowa w art. 22 ust. 10 updof. Nie ma natomiast zastosowania do kosztów zryczałtowanych procentowych, które są obliczane wyłącznie od przychodów podlegających opodatkowaniu. Potwierdził to Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 30 grudnia 2022 r. pt. "Ulga w podatku dochodowym od osób fizycznych dla osób do 26. roku życia" (nr DD3.8203.3.2022) - https://eureka.mf.gov.pl. Zatem w stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu do przychodów zleceniobiorcy objętych ulgą dla młodych nie można zastosować kosztów zryczałtowanych procentowych (20%), o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 updof. Przysługujące zleceniobiorcy zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodu należy ustalić wyłącznie od przychodu, który podlega opodatkowaniu.

Obliczając zaliczkę na podatek, zleceniodawca (płatnik) - co do zasady - powinien stosować najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, tj. stawkę w wysokości 12%.

Przypominamy, że zleceniodawca (płatnik) może pomniejszyć zaliczkę o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek - jeżeli zleceniobiorca złoży mu oświadczenie w tej sprawie (art. 31b updof). W oświadczeniu o stosowaniu pomniejszenia zleceniobiorca może wskazać, że zleceniodawca jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą odpowiednio 1/12 albo 1/24, albo 1/36 kwoty zmniejszającej podatek.

Takie oświadczenie zleceniobiorca może złożyć w dowolnym momencie roku podatkowego (np. korzystając z opracowanego przez Ministerstwo Finansów wzoru PIT-2), a zleceniodawca powinien je uwzględniać najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał (art. 31a ust. 5 updof). Omawiane oświadczenie podatnik może złożyć nie więcej niż trzem płatnikom, przy czym suma pomniejszeń stosowanych w danym miesiącu nie może przekroczyć kwoty 300 zł.