Wydawnictwo Podatkowe
czwartek, 31 października 2024 r.
(komplet czasopism on-line)
Ostatnia aktualizacja: 31.10.2024 r., godz. 14:43 Ilość wizyt z ostatnich 30 dni: 125.394 Biuro Obsługi Klienta: tel. 95 720 85 40 Formularz kontaktowy » Pomoc techniczna »
Terminarz
dla firm
Terminarz
dla budżetówki
październik 2024
Pn
Wt
Śr
Cz
Pt
So
Nd
40
1
2
3
4
5
6
41
7
8
9
10
11
12
13
42
14
15
16
17
18
19
20
43
21
22
23
24
25
26
27
44
28
29
30
31
pomoce podatnika

Ustalenie zaliczki na podatek w miesiącu przekroczenia limitu ulgi dla młodych

Źródło: Przegląd Podatku Dochodowego nr 16 (616) z dnia 20.08.2024, strona 25 - Spis treści »
Dział: Rozliczanie podatku przez płatnika

Na podstawie umowy zlecenia wymienionej w art. 13 pkt 8 updof, firma zatrudnia osobę, która nie ukończyła 26 lat i w związku z tym korzysta z ulgi dla młodych. We wrześniu 2024 r. suma przychodów uzyskanych od początku roku przez tego zleceniobiorcę przekroczy limit ulgi dla młodych. Od przychodu tej osoby z tytułu umowy zlecenia, firma potrąca do ZUS składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe. W jaki sposób powinna obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy zleceniobiorcy w miesiącu przekroczenia limitu ulgi dla młodych? Czy zryczałtowane 20% koszty powinny być ustalone od całości przychodu zleceniobiorcy, czy od przychodu podlegającego opodatkowaniu?

Jeżeli uzyskane przez zleceniobiorcę od początku roku przychody z umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof, w danym miesiącu przekroczyły limit zwolnienia w ramach ulgi dla młodych (85.528 zł), to już w tym miesiącu zleceniodawca - jako płatnik - powinien obliczyć zaliczkę na podatek od nadwyżki przychodu ponad limit ulgi. Przy obliczeniu tej zaliczki stosuje się ogólne zasady określone w art. 41 ust. 1 updof. Przysługujące zleceniobiorcy zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodu należy ustalić wyłącznie od przychodu, który podlega opodatkowaniu.

Na gruncie przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych przychody uzyskane na podstawie umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof, otrzymane przez podatnika do ukończenia 26 roku życia - są zwolnione od podatku do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jest to tzw. ulga dla młodych sformułowana w art. 21 ust. 1 pkt 148 updof.

Przy obliczaniu kwoty podlegającej zwolnieniu w ramach ulgi dla młodych, nie uwzględnia się przychodów wymienionych w art. 21 ust. 39 updof (m.in. przychodów podlegających opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym na podstawie ustawy o PIT).

Zwróć uwagę!

W przypadku gdy zleceniobiorca spełnia warunki do zastosowania ulgi dla młodych, to zleceniodawca (jako płatnik) ma obowiązek stosować tę ulgę z mocy prawa.

Zleceniodawca nie stosuje omawianej ulgi, gdy zleceniobiorca, który nie ukończył 26 lat, złożył wniosek o pobór zaliczek na podatek bez jej stosowania (art. 41 ust. 1b updof). Z pytania wynika, że zleceniobiorca nie złożył takiego wniosku. W takiej sytuacji, przychodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 updof, zleceniodawca (jako płatnik) nie uwzględnia w podstawie obliczenia zaliczek na podatek dochodowy - do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85.528 zł. Jeżeli zatem uzyskane przez zleceniobiorcę od początku roku przychody z umowy zlecenia w danym miesiącu przekroczyły limit zwolnienia w ramach ulgi dla młodych (85.528 zł), to już w tym miesiącu zleceniodawca powinien obliczyć zaliczkę na podatek od nadwyżki przychodu ponad limit ulgi. Przy obliczeniu tej zaliczki stosuje się ogólne zasady określone w art. 41 ust. 1 updof. I tak, podstawę obliczenia zaliczki stanowi kwota dokonywanego przez zleceniodawcę świadczenia (po wyłączeniu przychodów, które korzystają ze zwolnienia od podatku) pomniejszona o:

  • przysługujące zleceniobiorcy na podstawie art. 22 ust. 9 pkt 4 updof koszty uzyskania przychodów w wysokości 20% przychodu; przy czym koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód, oraz
  • potrącone przez płatnika w danym miesiącu ze środków podatnika składki na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, z wyjątkiem składek, których podstawę wymiaru stanowi przychód zwolniony od podatku (art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b updof).

W myśl art. 22 ust. 3b updof, w przypadku zastosowania zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 148 i 152-154 updof, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia, o których mowa w art. 13 pkt 8 updof, stosuje się do wysokości nieprzekraczającej tej części przychodów z danego źródła, która podlega opodatkowaniu. Trzeba jednak zauważyć, że wspomniany przepis art. 22 ust. 3b updof jest regulacją szczególną i w praktyce ma zastosowanie do kosztów zryczałtowanych kwotowych (np. ze stosunku pracy) oraz kosztów faktycznie poniesionych, o których mowa w art. 22 ust. 10 updof. Nie ma natomiast zastosowania do kosztów zryczałtowanych procentowych, które są obliczane wyłącznie od przychodów podlegających opodatkowaniu. Potwierdził to Minister Finansów w objaśnieniach podatkowych z 30 grudnia 2022 r. pt. "Ulga w podatku dochodowym od osób fizycznych dla osób do 26. roku życia" (nr DD3.8203.3.2022) - https://eureka.mf.gov.pl. Zatem w stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu do przychodów zleceniobiorcy objętych ulgą dla młodych nie można zastosować kosztów zryczałtowanych procentowych (20%), o których mowa w art. 22 ust. 9 pkt 4 updof. Przysługujące zleceniobiorcy zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodu należy ustalić wyłącznie od przychodu, który podlega opodatkowaniu.

Obliczając zaliczkę na podatek, zleceniodawca (płatnik) - co do zasady - powinien stosować najniższą stawkę podatkową określoną w skali podatkowej, tj. stawkę w wysokości 12%.

Przykład

Firma zatrudnia zleceniobiorcę, który nie ukończył 26 lat i spełnia ustawowe przesłanki do zastosowania ulgi dla młodych. Zleceniobiorca nie złożył wniosku o pobór zaliczek na podatek bez stosowania ulgi dla młodych.

Z tytułu umowy zlecenia, o której mowa w art. 13 pkt 8 updof, zleceniobiorca:

  • od 1 stycznia do 31 sierpnia 2024 r. uzyskał przychody w wysokości 80.000 zł,
  • we wrześniu 2024 r. uzyska przychód w wysokości 10.000 zł,
  • w sumie od początku 2024 r. uzyska przychody w wysokości 90.000 zł.

Od przychodów zleceniobiorcy firma (jako płatnik) potrąca składki na ubezpieczenia emerytalne, rentowe i chorobowe.

Obliczenie zaliczki na podatek dochodowy od przychodu uzyskanego przez zleceniobiorcę we wrześniu 2024 r.:

  • nadwyżka sumy przychodów ponad limit ulgi dla młodych 4.472 zł (90.000 zł - 85.528 zł,
  • składki na ubezpieczenia społeczne zleceniobiorcy pobrane przez płatnika we wrześniu 2024 r. ogółem 1.371 zł, w tym podlegające odliczeniu od dochodu 613,11 zł (4.472 zł x 13,71%),
  • zryczałtowane 20% koszty uzyskania przychodu 771,78 zł [(4.472 zł - 613,11 zł) x 20%],
  • podstawa obliczenia zaliczki na podatek po zaokrągleniu do pełnych złotych 3.087 zł (4.472 zł - 771,78 zł - 613,11 zł),
  • obliczona zaliczka na podatek 370,44 zł (3.087 zł x 12%).

Przypominamy, że zleceniodawca (płatnik) może pomniejszyć zaliczkę o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek - jeżeli zleceniobiorca złoży mu oświadczenie w tej sprawie (art. 31b updof). W oświadczeniu o stosowaniu pomniejszenia zleceniobiorca może wskazać, że zleceniodawca jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą odpowiednio 1/12 albo 1/24, albo 1/36 kwoty zmniejszającej podatek.

]
PIT-2 dostępny w dziale Podatek dochodowy w programie DRUKI Gofin

Takie oświadczenie zleceniobiorca może złożyć w dowolnym momencie roku podatkowego (np. korzystając z opracowanego przez Ministerstwo Finansów wzoru PIT-2), a zleceniodawca powinien je uwzględniać najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym je otrzymał (art. 31a ust. 5 updof). Omawiane oświadczenie podatnik może złożyć nie więcej niż trzem płatnikom, przy czym suma pomniejszeń stosowanych w danym miesiącu nie może przekroczyć kwoty 300 zł.

CZASOPISMA - artykuły powiązane tematycznie

Rodzaj osiąganych przychodów jako warunek korzystania z ulgi dla młodych

Przegląd Podatku Dochodowego nr 22 (598) z dnia 20.11.2023, strona 54

Umowa zlecenia zawarta pomiędzy osobami fizycznymi nieprowadzącymi działalności gospodarczej

Przegląd Podatku Dochodowego nr 19 (619) z dnia 1.10.2024, strona 28

Możliwe jest korzystanie z ulgi dla młodych tylko u jednego pracodawcy

Przegląd Podatku Dochodowego nr 13 (613) z dnia 1.07.2024, strona 32

Umowa zlecenia z uczniem szkoły ponadpodstawowej i studentem

Przegląd Podatku Dochodowego nr 16 (616) z dnia 20.08.2024, strona 22

Kwota wolna od podatku w trakcie roku w podwójnej wysokości - interpretacja KIS

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 4 (1191) z dnia 1.02.2024, strona 39

Wypłata po ustaniu zatrudnienia a ulga dla młodych - problem z forum dyskusyjnego (www.forum.gofin.pl)

Przegląd Podatku Dochodowego nr 6 (606) z dnia 20.03.2024, strona 29

Opodatkowanie przychodów z umowy o dzieło osiągniętych przez studenta do 26 roku życia

Przegląd Podatku Dochodowego nr 11 (611) z dnia 1.06.2024, strona 31

Umowa o dzieło zawarta ze studentem w wieku do 26 lat

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 19 (1206) z dnia 1.07.2024, strona 47

Płatnicy niekiedy nie muszą składać deklaracji PIT-4R

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 6 (1193) z dnia 20.02.2024, strona 4

Kwota wolna od podatku w trakcie roku stosowana z kilku tytułów

Serwis Podatkowy nr 4 (340) z dnia 10.04.2024, strona 56
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN
Szanowny Użytkowniku !
Prosimy o zapoznanie się z poniższymi informacjami oraz wyrażenie dobrowolnej zgody poprzez kliknięcie przycisku "Zgadzam się".
Pamiętaj, że zawsze możesz wycofać zgodę.

Serwis internetowy, z którego Pani/Pan korzysta używa plików cookies w celu:

  • niezbędnego zapewnienia prawidłowego działania Serwisów (utrzymania sesji),
  • realizacji funkcjonalności ułatwiających obsługę Serwisu,
  • dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
  • analizy statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
  • zbierania i przetwarzania danych w celu wyświetlenia reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam.
Pliki cookies

Są to pliki instalowane w urządzeniach końcowych osób korzystających z Serwisu, w celu administrowania Serwisem, dostosowania treści Serwisu do preferencji użytkownika, utrzymania sesji użytkownika oraz dla celów statystycznych i targetowania reklamy (dostosowania treści reklamy do indywidualnych potrzeb użytkownika). Informujemy, że istnieje możliwość określenia przez użytkownika Serwisu warunków przechowywania lub uzyskiwania dostępu do informacji zawartych w plikach cookies za pomocą ustawień przeglądarki lub konfiguracji usługi. Szczegółowe informacje na ten temat dostępne są u producenta przeglądarki, u dostawcy usługi dostępu do internetu oraz w Polityce prywatności i plików cookies.

Administratorzy

Administratorem Pana/Pani danych osobowych w związku z korzystaniem z Serwisu internetowego i jego usług jest Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Administratorem danych osobowych w plikach cookies w związku z wyświetleniem analizy statystyk i wyświetlaniem spersonalizowanych reklam są partnerzy Wydawnictwa Podatkowego GOFIN sp. z o.o., Google Inc, Facebook Inc.

Jakie ma Pani/Pan prawa w stosunku do swoich danych osobowych?

Wobec swoich danych mają Pan/Pani prawo do żądania dostępu do swoich danych, ich sprostowania, usunięcia lub ograniczenia przetwarzania, prawo do wniesienia sprzeciwu wobec przetwarzania danych, prawo do cofnięcia zgody.

Podstawy prawne przetwarzania Pani/Pana danych osobowych
  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z wykonaniem umowy.

    Umowa w naszym przypadku oznacza akceptację regulaminu naszych usług. Jeśli zatem akceptuje Pani/Pan umowę na realizację danej usługi, to możemy przetwarzać Pani/Pana dane w zakresie niezbędnym do realizacji tej umowy.

  • Niezbędność przetwarzania danych w związku z prawnie uzasadnionym interesem administratora.

    Dotyczy sytuacji, gdy przetwarzanie danych jest uzasadnione z uwagi na usprawiedliwione potrzeby administratora, tj. dokonanie pomiarów statystycznych, ulepszania naszych usług, jak również prowadzenie marketingu i promocji własnych usług administratora.

  • Dobrowolna zgoda.

    Aby móc realizować cele:
    - zapamiętania Pani/Pana decyzji w Serwisach w zakresie korzystania z dostępnych opcjonalnie funkcjonalności,
    - analiz statystyk ruchu i reklam w Serwisach,
    - dopasowania reklam w serwisach społecznościowych,
    - wyświetlania spersonalizowanych reklam produktów własnych i klientów reklamowych oraz do śledzenia użytkowników, kliknięć i konwersji wyświetlanych reklam w związku z odwiedzaniem niniejszego Serwisu internetowego partnerzy Wydawnictwa Podatkowego Gofin sp. z o.o. muszą mieć możliwość przetwarzania Pani/Pana danych.

Potrzebna jest Nam Pani/Pana dobrowolna zgoda na zapisy w plikach cookies w celach realizacji powyższych celów.
W związku z powyższymi wyjaśnieniami prosimy o wyrażenie dobrowolnej zgody na zapisywanie informacji w plikach cookies przez kliknięcie przycisku „Zgadzam się” lub „Nie teraz” w przypadku braku zgody. Istnieje możliwość skorzystania z „ustawień zaawansowanych” plików cookies w celu określenia indywidualnych zgód na zapis wybranych plików cookies realizujących wybrane cele.